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近年來(lái)，在國(guó)家大力提倡發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)，拉通國(guó)內(nèi)大循環(huán)、國(guó)際國(guó)內(nèi)雙循環(huán)的政策引導(dǎo)下，中國(guó)的再生資源產(chǎn)業(yè)逐步發(fā)展起來(lái)，從無(wú)到有，從小到大，從個(gè)體經(jīng)營(yíng)到規(guī)模化發(fā)展……一步一步沿著政策引導(dǎo)的方向緩慢而強(qiáng)有力的向前發(fā)展。再生資源產(chǎn)業(yè)，不管是再生鉛還是再生銅、再生鋁，都有一個(gè)共性的特點(diǎn)，資源產(chǎn)品為民用品，報(bào)廢后重新資源化利用時(shí)，回收環(huán)節(jié)稅收鏈條中斷而引發(fā)的一系列問(wèn)題。解決問(wèn)題的關(guān)鍵是拉通再生資源回收環(huán)節(jié)的稅收鏈條，助推再生資源產(chǎn)業(yè)健康有序發(fā)展。

再生資源產(chǎn)業(yè)現(xiàn)狀

    近年來(lái)，再生資源產(chǎn)業(yè)在國(guó)家政策引導(dǎo)下發(fā)展迅猛，以再生鉛為例，據(jù)統(tǒng)計(jì)2010年國(guó)內(nèi)鉛總產(chǎn)量420萬(wàn)噸，其中礦鉛284萬(wàn)噸，再生鉛136萬(wàn)噸；2020年預(yù)計(jì)國(guó)內(nèi)鉛總產(chǎn)量635.6萬(wàn)噸，其中礦鉛360萬(wàn)噸，再生鉛275.6萬(wàn)噸，再生鉛產(chǎn)量10年翻了一番，礦鉛產(chǎn)量變化不大。再生鉛產(chǎn)業(yè)呈規(guī)模化發(fā)展的同時(shí)，稅收鏈條不通一直困擾著產(chǎn)業(yè)涉及的上下游企業(yè)，主要內(nèi)容如下：

再生資源回收企業(yè)稅收問(wèn)題。再生資源90%來(lái)自于城鄉(xiāng)居民個(gè)人，回收時(shí)取不到進(jìn)項(xiàng)稅。以再生鉛為例舉例說(shuō)明，鉛的用途主要用于蓄電池，蓄電池工業(yè)用品很少，90%以上用于民品，如電動(dòng)自行車用蓄電池、汽車用蓄電池等。蓄電池報(bào)廢后，城鄉(xiāng)居民個(gè)人大部分采用的方式是直接去維修點(diǎn)、汽車4S店或者直接去買個(gè)電池更換即可，廢電池直接給了更換電池的地方，個(gè)人更換產(chǎn)品是不能開票銷售，回收企業(yè)回收的產(chǎn)品就取不到進(jìn)項(xiàng)稅。當(dāng)回收到一定量需要銷售時(shí)，稅收問(wèn)題就成為了關(guān)鍵制約點(diǎn)，全額補(bǔ)稅銷售，與實(shí)際市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)模式脫節(jié)，成本太高失去競(jìng)爭(zhēng)力；不交稅銷售，違反稅法規(guī)定。久而久之，市場(chǎng)出現(xiàn)3種經(jīng)營(yíng)模式。一是不帶票銷售給規(guī)范再生鉛企業(yè)，由再生鉛企業(yè)全額交稅，相對(duì)規(guī)范，但嚴(yán)格意義上存在一定問(wèn)題；二是用本應(yīng)開給消費(fèi)者的新電池發(fā)票作為銷售廢電池的進(jìn)項(xiàng)稅票，虛開發(fā)票銷售，違反稅法；三是不開票銷售，將廢電池交由非法再生鉛企業(yè)，非法再生鉛冶煉后將產(chǎn)品銷售給非法蓄電池生產(chǎn)企業(yè)，形成非法回收-非法再生鉛-非法蓄電池灰色利益鏈條，偷逃稅款。

再生資源處置利用企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅問(wèn)題。由于上游回收企業(yè)不開票銷售，再生資源處置利用企業(yè)沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅，銷售產(chǎn)品時(shí)全額13%納增值稅，稅負(fù)高，競(jìng)爭(zhēng)力差。部分蓄電池生產(chǎn)企業(yè)并購(gòu)的再生資源處置利用企業(yè)，以返廠電池的名義開票給再生鉛企業(yè)作為進(jìn)項(xiàng)稅票，偷換概念，偷逃稅款。

回收環(huán)節(jié)稅收鏈條不通引發(fā)的次生問(wèn)題

    回收環(huán)節(jié)稅收鏈條沒(méi)有正常拉通引發(fā)了一系列的次生問(wèn)題，雖然相關(guān)部門一直在緩解矛盾，但總是治標(biāo)不治本，不能根除行業(yè)頑疾。

再生資源處置利用行業(yè)稅負(fù)高問(wèn)題及目前解決方式。目前國(guó)內(nèi)統(tǒng)計(jì)出的工業(yè)企業(yè)的稅負(fù)水平是2%~4%，而規(guī)范再生資源企業(yè)（包括再生鋁、再生鉛、再生銅）的稅負(fù)高達(dá)13%，遠(yuǎn)高于工業(yè)企業(yè)的平均水平。為了解決行業(yè)難題，促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)規(guī)范有序發(fā)展，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了財(cái)稅【2011】115號(hào)文，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策的通知》，對(duì)廢鉛蓄電池資源綜合利用產(chǎn)品實(shí)行增值稅即征即退50%的政策，再生鉛企業(yè)按當(dāng)時(shí)的17%計(jì)算，稅負(fù)水平為8.5%，再生鉛企業(yè)在財(cái)稅政策的助推下穩(wěn)定有序發(fā)展。2015年，為了更好的發(fā)展國(guó)家循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)，國(guó)家稅務(wù)總局又在2015年6月發(fā)布了財(cái)稅〔2015〕78號(hào)文，調(diào)整了增值稅即征即退的范圍，增加了銅、鋁、鋅等有色金屬再生品種，再生資源產(chǎn)業(yè)在財(cái)稅的助推下前進(jìn)了一大步，但問(wèn)題的關(guān)鍵進(jìn)項(xiàng)稅依然沒(méi)有更好的解決方式。

蓄電池生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅問(wèn)題及目前行業(yè)建議。2015年，為了整頓市場(chǎng)秩序，規(guī)避環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)，引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)綠色環(huán)保發(fā)展，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了2015年第95號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確電池涂料消費(fèi)稅征收管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》，規(guī)定鉛蓄電池自2016年1月1日起按4%稅率征收消費(fèi)稅。幾年來(lái)，消費(fèi)稅爭(zhēng)議不斷，天能集團(tuán)董事長(zhǎng)張?zhí)烊卧啻翁嶙h減免規(guī)范蓄電池生產(chǎn)企業(yè)的消費(fèi)稅。究其根源，問(wèn)題的癥結(jié)并不是企業(yè)不愿意交納消費(fèi)稅，而是規(guī)范蓄電池生產(chǎn)企業(yè)交消費(fèi)稅，不規(guī)范蓄電池企業(yè)不交或少交消費(fèi)稅，出現(xiàn)不公平競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致的市場(chǎng)爭(zhēng)議。非法蓄電池生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅不交或少交，市場(chǎng)銷售價(jià)格低，沖擊了規(guī)范蓄電池生產(chǎn)企業(yè)的市場(chǎng)，讓本該傳導(dǎo)到消費(fèi)者身上的消費(fèi)稅，由規(guī)范蓄電池企業(yè)承擔(dān)了。不公平的競(jìng)爭(zhēng)中，非法蓄電池企業(yè)的市場(chǎng)占有率越來(lái)越高，形成了“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象，為了緩解劣勢(shì)，蓄電池生產(chǎn)企業(yè)多渠道多方式呼吁減免消費(fèi)稅，甚至開始大規(guī)模投資或并購(gòu)再生鉛企業(yè)，試圖通過(guò)回收廢鉛蓄電池，要求國(guó)家減免消費(fèi)稅。

試想，國(guó)家征收消費(fèi)稅的目的是什么？是為了治理產(chǎn)業(yè)，是為了提高產(chǎn)業(yè)的環(huán)保技術(shù)水平，是為了貼補(bǔ)高稅負(fù)的再生資源產(chǎn)業(yè)。如果因回收了廢鉛蓄電池就將消費(fèi)稅退還給蓄電池生產(chǎn)企業(yè)，本末倒置，勢(shì)必引發(fā)一系列的行業(yè)亂象。諸如形成市場(chǎng)壟斷現(xiàn)象，造成供給側(cè)結(jié)構(gòu)不平衡現(xiàn)象，出現(xiàn)蓄電池生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)軍再生鉛領(lǐng)域的現(xiàn)象，打破了術(shù)業(yè)有專攻的市場(chǎng)格局，從而制造出了更多更可怕的污染源點(diǎn)。

綜上不難發(fā)現(xiàn)，這些治標(biāo)不治本的方法雖然緩解了行業(yè)難題，但沒(méi)有根除行業(yè)頑疾，甚至還有一些會(huì)制造出更大的行業(yè)混亂，故建議國(guó)家稅務(wù)總局要及時(shí)對(duì)回收企業(yè)采取相應(yīng)適用的稅收政策，根除“病灶”，助推再生資源產(chǎn)業(yè)良性有序高質(zhì)量發(fā)展。

解決建議建議

    對(duì)廢鉛蓄電池規(guī)范回收企業(yè)實(shí)施3%固定低稅率征收模式，解決高稅率重復(fù)征收問(wèn)題，合理拉通稅收鏈條，用經(jīng)濟(jì)杠桿助推循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)有序發(fā)展。主要理由如下：

一是工業(yè)企業(yè)的平均稅負(fù)水平是2%~4%，廢鉛蓄電池回收企業(yè)征收13%，不符合行業(yè)正常發(fā)展規(guī)律；二是廢鉛蓄電池是再生資源，不同于第一次開采的礦石，稅收鏈只是中斷而不是從未收過(guò)，且廢鉛蓄電池鉛屬于短流程循環(huán)使用產(chǎn)品，每0.9~2年一個(gè)周期，每循環(huán)一個(gè)周期全額征收一次增值稅，反復(fù)多次重復(fù)高稅征收，不符合增值稅稅收邏輯；三是對(duì)規(guī)范回收企業(yè)實(shí)施高稅負(fù)征收，極大壓縮了規(guī)范回收企業(yè)的生存空間，間接助長(zhǎng)了非法回收企業(yè)，劣幣驅(qū)逐良幣，不符合國(guó)家政策要求；四是3%固定低稅率符合行業(yè)預(yù)期，可執(zhí)行度高，可有效杜絕虛開發(fā)票行為；五是體外循環(huán)現(xiàn)象被有效杜絕，國(guó)家稅收源增加，以再生鉛年275萬(wàn)噸的生產(chǎn)量計(jì)算，年需要回收?qǐng)?bào)廢鉛蓄電池550萬(wàn)噸，每噸按8000元計(jì)、3%稅率，國(guó)家年可增加稅收13.2億元。同時(shí)，體外循環(huán)杜絕后，鉛蓄電池產(chǎn)業(yè)的消費(fèi)稅也相應(yīng)增加，目前年征收48.6億元左右，依照30%不規(guī)范測(cè)算，年可增加20.8億元的稅收；六是體外循環(huán)杜絕后，所有蓄電池生產(chǎn)企業(yè)全部都交稅，公平競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)氛圍自然形成，也就不存在消費(fèi)稅需要返還或減免的問(wèn)題了；七是再生鉛企業(yè)有了合理的進(jìn)項(xiàng)稅票，循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)趨向規(guī)范化發(fā)展。

綜上，頭疼醫(yī)頭腳痛醫(yī)腳的方式無(wú)法解決行業(yè)頑疾，只有對(duì)癥下藥才能藥到病除，建議相關(guān)部門從解決問(wèn)題的制約點(diǎn)出發(fā)，將再生資源回收行業(yè)依照固定3%低稅率（專用發(fā)票可抵扣）的征收方式納入稅收鏈條，拉通再生資源產(chǎn)業(yè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，從源頭上治理，用稅收政策的經(jīng)濟(jì)杠桿助推國(guó)家循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)良性有序健康發(fā)展。