日前，財政部發(fā)布了《關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2021年第40號）。財稅40文件出臺后，引起銅行業(yè)內(nèi)的熱烈討論。

從公告內(nèi)容來看，出現(xiàn)了幾處市場較為關(guān)注的信息。

一、從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購的再生資源，可以選擇適用簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅，或適用一般計稅方法計算繳納增值稅。從這兩種方式方法分別來看，所謂簡易計稅是按不含稅銷售額的3%來計稅的，且進(jìn)項發(fā)票不得抵扣；而一般計稅方法，是按銷項稅額與進(jìn)項稅額之間的增值部分13%來計稅。也就是說，企業(yè)如果沒有進(jìn)項發(fā)票，選擇簡易計稅則性價比更高。

二、各級財政、主管部門及其工作人員，存在違法違規(guī)給予從事再生資源回收業(yè)務(wù)的納稅人財政返還、獎補(bǔ)行為的，依法追究相應(yīng)責(zé)任。字面上意味著，地方政府返還增值稅可能成為歷史，地方財政補(bǔ)貼的路子大概率會被堵死，新政策之后有且僅有工信部準(zhǔn)入基地才有退稅政策。當(dāng)然，各地政府政策有所不同，且部分再生行業(yè)對于當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)較大，出現(xiàn)一刀切的可能性較小，但不排除先松后緊的操作。

三、除納稅人聘用的員工為本單位或者雇主提供的再生資源回收不征收增值稅外，納稅人發(fā)生的再生資源回收并銷售的業(yè)務(wù)，均應(yīng)按照規(guī)定征免增值稅；增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)，可享受增值稅即征即退政策。這兩點的區(qū)別在于，第一條的納稅人是指回收銷售再生資源的一般納稅人，但這兩點是適用于用再生資源加工成資源綜合利用產(chǎn)品的企業(yè)。另外，某些品類未達(dá)到相應(yīng)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件，不得申請減免退稅。

四、納稅人從事《目錄》所列的資源綜合利用項目，其申請享受本公告規(guī)定的增值稅即征即退政策時，應(yīng)同時符合下列條件:納稅人在境內(nèi)收購的再生資源，應(yīng)按規(guī)定從銷售方取得增值稅發(fā)票；適用免稅政策的，應(yīng)按規(guī)定從銷售方取得增值稅普通發(fā)票。銷售方為依法依規(guī)無法申領(lǐng)發(fā)票的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的自然人，應(yīng)取得銷售方開具的收款憑證及收購方內(nèi)部憑證，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票。本款所稱小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)是指自然人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅按次起征點的業(yè)務(wù)。這意味著，除去達(dá)不到起征點的自然人外，必須要帶票，免稅個體也要開普票，自制憑證將成為歷史。

五、納稅人應(yīng)當(dāng)取得上述發(fā)票或憑證而未取得的，該部分再生資源對應(yīng)產(chǎn)品的銷售收入不得適用本公告的即征即退規(guī)定。也就是說，應(yīng)該取得進(jìn)項發(fā)票但未取得的，不得退稅。

再生加工企業(yè)的選擇

從本次公告來看，再生行業(yè)路漫漫，要求將越發(fā)嚴(yán)格。而隨著此類政策逐步推進(jìn)實施，再生加工企業(yè)將面臨兩個選擇：

1.再生企業(yè)要求供貨方全部帶票送貨，自己選擇簡易計稅方法，開3%的增值稅票給再生資源加工企業(yè)。但要注意的是，這種情況下無法退稅，再生資源加工企業(yè)將面臨額外10%的增值稅成本。雖然可以利用采購價格調(diào)節(jié)，但無任何享受優(yōu)惠，因此，預(yù)計再生資源加工企業(yè)大概率不會愿意接受3%的發(fā)票。

2.再生資源加工企業(yè)可以要求供貨方成立回收公司帶票供貨，或自己成立回收公司從供貨方收貨，要求供貨方作為個體工商戶或小規(guī)模納稅人帶票供給回收公司。回收公司選擇簡易計稅方法，開3%的票銷售給準(zhǔn)入企業(yè)，準(zhǔn)入企業(yè)再開13%的發(fā)票給規(guī)范名單上的再生資源加工企業(yè)，繼續(xù)退稅30%。這樣對于再生資源加工企業(yè)來說，依然通過價格調(diào)節(jié)享受大部分退稅的效益，預(yù)計或?qū)⒊蔀槎鄶?shù)再生資源加工企業(yè)的選擇。

另外，而對于一線回收企業(yè)，本次新政策基本解決了收購獲取進(jìn)項難的問題。目前市場條件下，回收企業(yè)如果是一般納稅人，在沒有任何返稅的情況下，銷售再生品類時是需要按全額繳納增值稅的。而由于實際稅負(fù)成本過高，基本不可能給其下游開票，所以就造成大量的回收企業(yè)常年做著“兩頭不開票”的生意。但最終一線回收企業(yè)是要有票的，票從哪里來？一般有兩種方法，一是找其他可靠企業(yè)開進(jìn)項，再則就是找小規(guī)模納稅人提供收款憑證+自己建立臺賬。這兩種方式中，無疑是找小規(guī)模納稅人的成本更低一些，但是每個小規(guī)模納稅人年度銷售額要求必須在500萬元以下，相對難度較大。所以，本次新政解決的就是這個“一線回收企業(yè)可以不用煞費(fèi)苦心到處找進(jìn)項”的問題，只要是在商務(wù)部門備案的再生資源回收經(jīng)營者，符合再生資源回收管理辦法規(guī)定，政策允許企業(yè)在沒有取得進(jìn)項的情況下，按銷售額的3%開增值稅發(fā)票。相對于此前兩頭不帶票的做法，明顯的好處就是，企業(yè)可以自己直接開票，更加合法合規(guī)，法律風(fēng)險也大幅降低。

再生市場的思考

再生資源具有資源環(huán)境雙重屬性。如果處置得當(dāng)，就變成可利用的二次資源（再生原料）；如果處置不當(dāng)，將會造成資源浪費(fèi)和環(huán)境污染。大力發(fā)展再生資源產(chǎn)業(yè)將會取得的資源環(huán)境效益，但再生資源本身是廢棄物，經(jīng)濟(jì)價值較低，因此需要國家稅收政策進(jìn)行扶持，降低再生資源回收利用成本，形成再生原料和原生資源合理的比價關(guān)系，以促進(jìn)再生資源回收利用，減少原生資源消耗量。

從再生銅本身來看，2021年，全球經(jīng)濟(jì)和生產(chǎn)的復(fù)蘇帶來需求復(fù)蘇的同時，全球廢銅貿(mào)易量也出現(xiàn)了顯著增長。盡管存在疫情干擾、海運(yùn)費(fèi)高企以及部分國家港口壓港現(xiàn)象，對全球物流造成影響，但2021年全球廢銅貿(mào)易量同比增加近三成，其中，中國貢獻(xiàn)了一半以上的貿(mào)易增量。

從海關(guān)公布的最新數(shù)據(jù)來看，直至2021年11月，1-11月，中國廢銅進(jìn)口量同比增長85.12%。主因銅礦供應(yīng)偏緊，部分冶煉企業(yè)吸收高品位再生銅再加工冶煉，另外，由于進(jìn)口精煉銅總量受制下降，且精廢價差整年多半利于廢銅，下游加工企業(yè)廢銅利用量亦增加明顯。

結(jié)論

經(jīng)過本次新政后，再生行業(yè)的合法合規(guī)化將得到有效提升。后期來看，隨著碳中和政策愿景的持續(xù)發(fā)展，全球廢舊金屬利用將得以增加，無論是冶煉利用抑或是加工企業(yè)利用，節(jié)能均可較原本達(dá)六成以上。但隨著對廢銅需求的明顯增加，也不排除從另一角度使得精廢價差出現(xiàn)一定收窄。而對于再生企業(yè)而言，市場優(yōu)化向頭部企業(yè)集中將加快腳步進(jìn)程，行業(yè)洗牌更為集中化，再生中小企業(yè)及個人將更為艱難。